સેક્શન 194I શું છે?

પરિચય

ભારતમાં આવકવેરા એકત્રિત કરવાની પદ્ધતિ સ્રોત પર કપાત કરવામાં આવેલ છે. ટીડીએસ હેઠળ, પગાર, ભાડું, વ્યવસાયિક ફી વગેરે જેવી ચુકવણી કરતી વખતે કર કપાત કરવામાં આવે છે. આવા એક પ્રકારનો ટીડીએસ સેક્શન 194I છે, જે ટીડીએસ સાથે ભાડાની ચુકવણી અથવા ચૂકવવાપાત્ર ચૂકવવાપાત્ર ડીલ કરે છે. આ વિભાગ વ્યવસાયિક અને રહેણાંક બંને મિલકતો પર લાગુ પડે છે, અને ભાડૂઆતને સ્ત્રોત પર કર કાઢવાની અને તેને સરકારને મોકલવાની જરૂર છે. 

આ લેખમાં, અમે કલમ 194I ને એક્સપ્લોર કરીશું, જેમ કે તે કોને લાગુ પડે છે, તે કેટલો ખર્ચ કરે છે અને તેમાંથી કોને મુક્તિ આપવામાં આવે છે.
 

સેક્શન 194I શું છે?

કલમ 194 હું નિવાસીને ભાડું ચૂકવવા માટે જવાબદાર વ્યક્તિ દ્વારા ભાડાની ચુકવણી પર સ્રોત પર કરની કપાત ફરજિયાત કરું છું (વ્યક્તિ અથવા HUF ન હોવાથી). નાણાંકીય વર્ષ 2022–23 માટેનું TDS થ્રેશહોલ્ડ ₹2,40,000 છે, નાણાંકીય વર્ષ 2018–19 માં ₹1,80,000 થી વધુ છે. ભાડાની રકમને ધ્યાનમાં લીધા વિના, ભાડાની ચુકવણી પર કર ઑડિટને આધિન વ્યક્તિઓ અને/અથવા HUF ને સ્રોત પર કર કાપવો આવશ્યક છે. બિન-પાલન કરવાથી વ્યાજ અને દંડ થઈ શકે છે. 

u/s 194I હેઠળ ટીડીએસની રજૂઆતનું કારણ શું છે?

આ જોગવાઈની રજૂઆતનું મુખ્ય કારણ સ્રોત પર કર કપાત હેઠળ ભાડા દ્વારા ઉત્પન્ન આવકને આવરી લેવાનું છે. સરકારનો હેતુ સ્રોત પર ભાડાની કપાત કર ચૂકવવા અને તેને સરકાર સાથે જમા કરવા માટે જવાબદાર વ્યક્તિઓને સુનિશ્ચિત કરીને કર અનુપાલન અને આવક વધારવાનો છે. આ કંઈક નથી જે માત્ર ભારતમાં થાય છે. અન્ય ઘણા દેશો સ્રોત પર ભાડાની આવકમાંથી પણ આવકવેરો લે છે.

સેક્શન 194I ના સંદર્ભમાં 'ભાડું' નો અર્થ શું છે?

આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194I એ જમીન, ઇમારતો (ફેક્ટરી ઇમારતો સહિત), મશીનરી, પ્લાન્ટ્સ, ઉપકરણો, ફર્નિચર અથવા ફિટિંગ્સના ઉપયોગ માટે કોઈપણ કરાર અથવા વ્યવસ્થા હેઠળ આપવામાં આવેલ નામને ધ્યાનમાં લીધા વિના, કોઈપણ ચુકવણી તરીકે 'ભાડા' ને વ્યાખ્યાયિત કરે છે. આ વ્યાખ્યામાં સબ-લેટિંગ વ્યવસ્થાઓનો સમાવેશ થાય છે, જે સૂચવે છે કે જો ભાડૂત સબ-લીઝ પ્રોપર્ટીને થર્ડ પાર્ટીને લીઝ કરે તો પણ ટીડીએસ જોગવાઈઓ લાગુ પડે છે.

u/s 194I હેઠળ કઈ ચુકવણી કવર કરવામાં આવે છે?

● ફૅક્ટરી બિલ્ડિંગ્સ અને સર્વિસ શુલ્કમાંથી ભાડું

જ્યારે કોઈ ફૅક્ટરી બિલ્ડિંગ ભાડે આપવામાં આવે છે, ત્યારે ભાડું સામાન્ય રીતે બિલ્ડિંગ ધરાવતા વ્યક્તિ માટે બિઝનેસ આવક તરીકે ગણવામાં આવે છે. કેટલાક કિસ્સાઓમાં, તેને પ્રોપર્ટીની આવક માનવામાં આવી શકે છે. કોઈપણ રીતે, પ્રાપ્ત થયેલ ભાડું કલમ 194I હેઠળ સ્રોત પર કર કપાત અથવા TDS ને આધિન છે. આ બિઝનેસ સેન્ટરને ચૂકવવાપાત્ર સર્વિસ શુલ્ક પર પણ લાગુ પડે છે, જે સેક્શન મુજબ ભાડાની વ્યાખ્યા હેઠળ આવરી લેવામાં આવે છે.

● ઇમારત અને ફર્નિચરના અલગ ભાડા માટે ટીડીએસની જરૂરિયાત

એવી પરિસ્થિતિમાં જ્યાં ફર્નિચર અને ફિક્સચર એક વ્યક્તિ દ્વારા ભાડે આપવામાં આવે છે, ત્યાં ચુકવણી પ્રાપ્તકર્તાએ માત્ર સેક્શન 194I હેઠળ ટૅક્સની કપાત કરવી જોઈએ અથવા બિલ્ડિંગની ભાડા માટે જમા કરવામાં આવે છે. ફર્નિચર અને ફિક્સચરનું ભાડું સેક્શન 194C હેઠળ આવે છે, જે કોન્ટ્રાક્ટર્સ અને સબકોન્ટ્રાક્ટર્સને કરેલી ચુકવણીઓ સંબંધિત છે.

● માસિક ધોરણે ચૂકવવામાં ન આવેલ ભાડા માટે TDS કપાતની ફ્રીક્વન્સી

કલમ 194 હું ફરજિયાત નથી કે કર કપાત માસિક ધોરણે કરવી જોઈએ. તેથી, જો ભાડું ત્રિમાસિક અથવા વાર્ષિક આધારે જમા કરવામાં આવે છે, તો ટીડીએસ કપાત પણ તેના આધારે કરવી જોઈએ. જ્યારે ક્રેડિટ કરવામાં આવે અથવા જ્યારે ચુકવણી કરવામાં આવે ત્યારે ટીડીએસ કાઢવા જોઈએ, જે પહેલા આવે છે.

● કોલ્ડ સ્ટોરેજ સુવિધાના ઉપયોગ માટે શુલ્ક

કોલ્ડ સ્ટોરેજ સુવિધાઓના કિસ્સામાં, જ્યાં દૂધ અને શાકભાજી જેવી વસ્તુઓ સ્ટોર કરવામાં આવે છે, ચુકવણીને પ્લાન્ટના ઉપયોગ માટે શુલ્ક તરીકે સ્ટાઇલ કરી શકાય છે અને બિલ્ડિંગના ઉપયોગ માટે નહીં. સેક્શન 194 હું કહે છે કે ટીડીએસ શીત સંગ્રહ પર લાગુ પડશે નહીં કારણ કે તે એક છોડ છે. જો કે, કલમ 194C હેઠળ ટીડીએસ છોડના ઉપયોગ માટે લાગુ પડશે.

● એસોસિએશન હૉલના ભાડા માટે ₹ 2,40,000 થી વધુની TDS જવાબદારી

જો કોઈ સંગઠન હૉલનો ઉપયોગ કરવા માટે ભાડાની ચુકવણી કરે છે, તો જ્યારે ચુકવણી વાર્ષિક ₹2,40,000 થી વધુ હોય ત્યારે ટીડીએસ જવાબદારીઓ લાગુ પડે છે. સંગઠનને એક વ્યક્તિ અથવા HUF તરીકે નહીં, લોકોના જૂથ તરીકે ગણવામાં આવે છે. તેથી, કલમ 194I મુજબ, કર કપાતની જવાબદારી ત્યાં રહેશે.

● સેમિનાર માટે હોટલને ચુકવણી (TDS લાગુ)

સેક્શન 194 હું એવી હોટલ પર લાગુ પડતો નથી કે જે માત્ર કેટરિંગ અથવા ભોજન માટે શુલ્ક લે છે અને બિલ્ડિંગના ઉપયોગ માટે નહીં. જો કે, સેક્શન 194C હેઠળ ટીડીએસ કેટરિંગ પાર્ટ માટે લાગુ પડશે. સેક્શન 194 હું કહે છું કે જો લંચ સહિત સેમિનાર હોલ્ડ કરવા માટે હોટલને ચૂકવેલ રકમ પ્રતિ વર્ષ ₹ 2,40,000 કરતાં વધુ હોય તો TDS કરવાની જરૂર છે.
 

194I હેઠળ ટીડીએસ કોણ કાપવા માટે જવાબદાર છે?

આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194I કહે છે કે જે વ્યક્તિ નિવાસીના ભાડાની ચુકવણી કરે છે તેણે કર કાપવો આવશ્યક છે. તેનાથી વિપરીત, બિન-ઑડિટી લોકો અને એચયુએફ આ નિયમને આધિન નથી.

ચુકવણીના સમયે કર રોકવા માટે કલમ 194I હેઠળ ઑડિટને આધિન કોઈપણ વ્યક્તિ અથવા HUFની જવાબદારી છે. જો નાણાંકીય વર્ષ દરમિયાન પ્રાપ્તકર્તાના એકાઉન્ટમાં ઉપર ઉલ્લેખિત વ્યક્તિ દ્વારા ચૂકવેલ અથવા જમા કરવામાં આવતી અથવા ક્રેડિટ કરવામાં આવતી અથવા ચૂકવવાની અપેક્ષા મુજબની કુલ રકમ ₹2,40,000 કરતાં વધુ હોય તો TDS લેવાની રહેશે. નાણાંકીય વર્ષ 2018-2019 સુધી, તે મર્યાદા ₹ 1,80,000 હતી.

એક નિવાસીને ભાડાની ચુકવણીઓ કે બજેટ 2017 માં અમલમાં મુકવામાં આવેલી નવી જોગવાઈ હેઠળ દર મહિને કુલ ₹50,000 કરતાં વધુ 5% ટીડીએસને આધિન છે. આ ફેરફાર કલમ 194-IB મુજબ કરવામાં આવ્યો હતો, અને તે જૂન 1, 2017 ના રોજ અસરકારક બન્યું.
 

ટીડીએસની કપાતનો મુદ્દો શું છે?

આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194I મુજબ, પ્રાપ્તકર્તાના એકાઉન્ટમાં "ભાડાના માર્ગ દ્વારા આવક" જમા કરતી વખતે અથવા ચુકવણીના સમયે, ભલે કૅશ, ચેક, ડ્રાફ્ટ અથવા અન્ય કોઈપણ પદ્ધતિમાં, જે પહેલાં હોય, તેને જમા કરતી વખતે સ્રોત પર કર કપાત (ટીડીએસ) ફરજિયાત છે. આનો અર્થ એ છે કે જ્યારે વ્યક્તિ અથવા સંસ્થા કે જે ભાડાની ચુકવણી કરે છે ત્યારે તેઓએ જ્યારે તેઓ ભાડાને પ્રાપ્તકર્તાના એકાઉન્ટમાં જમા કરે છે અથવા ચુકવણી કરે છે, જે પહેલાં આવે છે ત્યારે TDS કાપવું આવશ્યક છે.

ટીડીએસનો દર શું છે?

સેક્શન 194I હેઠળ, ચુકવણીના પ્રકારના આધારે ટીડીએસ (સ્રોત પર લેવામાં આવેલ કર)નો દર બદલાઈ જાય છે. ચુકવણીની દરેક પ્રકૃતિ માટે કર કપાતના દરોનો સારાંશ અહીં એક ટેબલ છે:

ઉદાહરણ/પરિસ્થિતિ

આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194-I નો વાસ્તવિક જીવનમાં કેવી રીતે ઉપયોગ કરવામાં આવે છે તે જોવા માટે અન્ય પરિસ્થિતિને જોઈએ.

XYZ કોર્પ. લિમિટેડ એક ઉત્પાદન કંપની છે જેણે એક વ્યક્તિ શ્રી રાજ પાસેથી શીત સંગ્રહણ સુવિધા ભાડે આપી છે. દર મહિને જગ્યા ભરવાનો ખર્ચ ₹40,000 છે. સેક્શન 194-I કહે છે કે કંપનીઓએ જમીન, ઇમારતો અથવા ફર્નિચર માટે ₹2.4 લાખથી વધુની કિંમત ધરાવતા નિવાસી વ્યક્તિને ચૂકવેલ ભાડામાંથી 10% લેવું પડશે. આ કિસ્સામાં, XYZ કોર્પ., લિમિટેડ. શ્રી રાજને ચૂકવેલ ભાડા પર TDS કાપવું જોઈએ.

આ પરિસ્થિતિમાં નાણાંકીય વર્ષ દરમિયાન ચૂકવેલ કુલ ભાડાની રકમ 12 x ₹40,000 = ₹4,80,000 છે. ભાડા ₹2.4 લાખથી વધુ હોવાથી, XYZ કોર્પ. લિમિટેડ ચૂકવેલ ભાડા પર 10% ના દરે TDS કાપવા અને તેને શ્રી રાજની વતી સરકારને ડિપોઝિટ કરવા માટે જવાબદાર છે.
 

સેકન્ડ હેઠળ ઓછા દરે કોઈ કપાત અથવા કપાત નથી. 197

કલમ 197 હેઠળ, જે વ્યક્તિને ચુકવણી કરવામાં આવે છે તે સ્ત્રોત પર ઓછું કર લેવામાં આવી શકે છે અથવા કોઈ કર લેવામાં આવતો નથી. જો ફોર્મ 13 સબમિટ કરવામાં આવે તો મૂલ્યાંકન અધિકારીને આ માહિતી મળી શકે છે. મૂલ્યાંકન અધિકારી ચુકવણીકર્તાને ફોર્મ 15AA પ્રમાણપત્ર આપી શકે છે જેમાં કહેવામાં આવે છે કે કોઈ કપાતની જરૂર નથી અથવા પ્રાપ્તકર્તાની કુલ આવકના આધારે ઓછી કપાત દરની જરૂર છે.

સેક્શન 194 હેઠળ કઈ પરિસ્થિતિઓમાં હું કપાતપાત્ર નથી?

આવકવેરા અધિનિયમની કલમ 194I હેઠળ ટીડીએસ હંમેશા ફરજિયાત નથી. કેટલીક ચોક્કસ પરિસ્થિતિઓ છે જેના હેઠળ TDS u/s 194I ની કપાતપાત્ર નથી. અહીં એવી પરિસ્થિતિઓ છે જેમાં 194 સેક્શન હેઠળ મને કાપવાની જરૂર નથી:

● જો નાણાંકીય વર્ષમાં ચૂકવેલ ભાડું અથવા દેય રકમ ₹2,40,000 કરતાં ઓછું હોય તો કોઈ ટૅક્સ કાપવાની જરૂર નથી.
● આવકવેરા કાયદા હેઠળ ઑડિટ કરેલા બિઝનેસમાં શામેલ ન હોય તેવા વ્યક્તિઓ અથવા એચયુએફને સેકન્ડ હેઠળ ટૅક્સ કાપવાની જરૂર નથી. 194I ભાડાની ચુકવણી અથવા દેય રકમ માટે.
● ફિલ્મ પ્રદર્શક અને વિતરક કરારમાં, પ્રદર્શકનો હિસ્સો સંયુક્ત સેવાઓ માટે છે અને ભાડા માટે નથી, કારણ કે વિતરક સિનેમા નિર્માણને લીઝ કરતા નથી.
● સરકાર, વૈધાનિક અધિકારીઓ અને સ્થાનિક અધિકારીઓને કરેલી ચુકવણીઓને કરમાંથી મુક્તિ આપવામાં આવી છે અને કલમ 194I હેઠળ કર કપાતને આધિન નથી.
 

ટીડીએસ જમા કરવાની સમય મર્યાદા શું છે?

ટીડીએસ ડિપોઝિટની સમયસીમા ચુકવણીકર્તા અને જે મહિનામાં કપાત કરવામાં આવી હતી તેના આધારે અલગ હોય છે. સરકાર દ્વારા અથવા તેના વતી કરવામાં આવેલી ચુકવણીઓ માટે, ચલાન ફોર્મનો ઉપયોગ કર્યા વિના તે જ દિવસે ટીડીએસ જમા કરવો જોઈએ. અન્ય તમામ કિસ્સાઓ માટે, TDS ની ચુકવણી એપ્રિલ 30 ના રોજ અથવા તેના પહેલાં ડિપોઝિટ કરવામાં આવતી ચુકવણી સિવાય, જે મહિનામાં કપાત કરવામાં આવી હતી તેના પછીના 7 દિવસના આવકવેરા ચલાન સાથે કરવી આવશ્યક છે. અન્ય તમામ ઘટનાઓમાં, TDS તે મહિનાના પૂર્ણ થયાના સાત દિવસની અંદર દેય છે જે દરમિયાન કપાત કરવામાં આવી હતી.

ટીડીએસની બિન-કપાત/બિન-ચુકવણીના પરિણામો

ટીડીએસની બિન-કપાત અથવા બિન-ચુકવણીને કારણે વ્યાજના ખર્ચ સહિત વિવિધ પરિણામો થઈ શકે છે. જો કોઈ કરદાતા TDS કાપવા માટે જવાબદાર છે પરંતુ આમ કરવામાં નિષ્ફળ થાય છે, તો તેમને તારીખથી દર મહિને 1% ના દરે વ્યાજ ચૂકવવો પડશે, જ્યારે કર વાસ્તવમાં કપાત કરવામાં આવે ત્યાર તારીખ સુધી કપાત થવો જોઈએ.

જો કોઈ કરદાતાએ TDSની કપાત કરી છે પરંતુ તેને સરકાર સાથે ડિપોઝિટ કરવામાં નિષ્ફળ થયા છે, તો તેમણે TDS ડિપોઝિટની તારીખથી લઈને કપાતની તારીખથી લઈને દર મહિને 1.5% ના દરે વ્યાજની ચુકવણી કરવી પડશે.
 

વ્યક્તિઓ દ્વારા ભાડા પર TDS

કલમ 194-I હેઠળ, ટીડીએસ વ્યક્તિઓ/એચયુએફ દ્વારા ચૂકવેલ ભાડા પર લાગુ પડે છે (જો પાછલા નાણાંકીય વર્ષમાં ટૅક્સ ઑડિટ લાગુ પડતો હોય), અથવા અન્ય કોઈ વ્યક્તિ. બીજી તરફ, જો, એકાઉન્ટિંગ વર્ષ દરમિયાન ચૂકવેલ અથવા દેય ભાડાની કુલ રકમ ₹2,40,000 કરતાં ઓછી અથવા તેના સમાન છે, તો તે રકમમાંથી કોઈ TDS કાપવામાં આવશે નહીં.

કલમ 194-I હેઠળનો ટીડીએસ દર જમીન, ઇમારતો અથવા ફર્નિચર માટે ચૂકવેલ ભાડા પર 10% છે અને પ્લાન્ટ અને મશીનરી માટે ચૂકવેલ ભાડા પર 2% છે.

બીજી તરફ, કલમ 194-IB, એવા વ્યક્તિઓ અને એચયુએફને લાગુ પડે છે જેને પાછલા નાણાંકીય વર્ષમાં કર ઑડિટમાંથી પસાર થવું પડતું નથી અને ભાડામાં દર મહિને ₹50,000 કરતાં વધુની ચુકવણી કરી છે. આ વિભાગ હેઠળ, જમીન અને ઇમારત માટે ચૂકવેલ ભાડાનું ટીડીએસ દર 5% છે.